壞帳bad debit是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。壞帳損失的核算一般有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

 壞帳損失的核算

直接轉(zhuǎn)銷法

直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞帳時，確認(rèn)壞帳損失，計入期間費(fèi)用，同時注銷該筆應(yīng)收帳款。

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)收帳款

如果已沖銷的應(yīng)收帳款以后又收回時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款

同時：

借：應(yīng)收帳款

貸：管理費(fèi)用

備抵法：

備抵法是按期估計壞帳損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。

采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失記入管理費(fèi)用;一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計壞賬后的凈值。

計提壞賬準(zhǔn)備時：

借：管理費(fèi)用──壞賬損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

發(fā)生壞賬準(zhǔn)備時：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

采用備抵法核算時，計提壞賬損失的三種方法

應(yīng)收賬款余額百分比法

根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率據(jù)此提取取壞賬準(zhǔn)備。會計期末，企業(yè)應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬的百余額的，按其差額提取;企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。

賬齡分析法

賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時間的長短，但一般來說，賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。

銷貨百分比法

是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。

我國現(xiàn)行行業(yè)制度規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，可以于年度終了，按照年末應(yīng)收賬款余額的3-5‰計提壞賬準(zhǔn)備。

壞帳的原因

壞帳的發(fā)生一般情況下是由于債務(wù)人無法償還到期債務(wù)、或者誠信準(zhǔn)備抵賴此筆貨款，從而使債權(quán)人發(fā)生呆帳的。這是從債務(wù)人方面來看的。但是如果從債權(quán)人的角度看，發(fā)生呆帳主要有如下原因：

銷售管理不當(dāng)

許多企業(yè)以銷售量而制定業(yè)務(wù)人員的提成，造成業(yè)務(wù)人員一門心思搞銷量。沒有很好地調(diào)查對方的誠信程度、財務(wù)狀況、償債能力等。同時有些企業(yè)為了獲得高額差價，制定的價格過高，造成積壓。在此情況下，企業(yè)把回款問題當(dāng)成相對次要問題了，久而久之、日積月累，從而形成企業(yè)的呆帳積壓。

調(diào)查過程過于草率

有些銷售人員僅僅聽過別人說過對方資金和誠信如何如何好，而沒有采用進(jìn)一步的調(diào)查措施，如親身觀察、與對方盡可能多的相關(guān)客戶交流等，就開始了銷貨措施。

合同內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)

由于合同知識的欠缺，致使對于合同內(nèi)容過于草率和疏忽，從而導(dǎo)致合同漏洞，為對方抓住把柄。同時對財務(wù)票據(jù)也沒有必要的知識，特別是支票的處理上沒有知識或經(jīng)驗(yàn)，沒有預(yù)防空頭支票、虛假帳票等知識，就開具相關(guān)的無余地的認(rèn)可收據(jù)，從而導(dǎo)致追索不能，造成呆帳。

質(zhì)量問題引起糾紛

對方在接貨后，可能提出質(zhì)量借口，致使因?yàn)橘|(zhì)量問題而買賣雙方各不相讓，導(dǎo)致局面的僵持，日久天長造成呆帳。

其次，我們從債務(wù)人的角度再看一下呆帳發(fā)生的原因

1)存心訛詐

這是債務(wù)人的品質(zhì)問題。

2)不良債務(wù)過多

由于對方不注意呆帳管理，從而引起不良債務(wù)過多，最終償還無力。由于債務(wù)企業(yè)其自身不良債務(wù)過多，或者金融政策收緊，企業(yè)貸款困難，造成企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)不暢，產(chǎn)能不足、費(fèi)用加大，從而獲利能力低，市場萎縮造成惡性循環(huán)。

3)行業(yè)萎縮與經(jīng)營方針失誤

由于行業(yè)競爭激烈導(dǎo)致市場銷售利潤率降低。同時公司的經(jīng)營方針上出現(xiàn)偏差或錯誤，如過多資金投入到基礎(chǔ)建設(shè)中，造成資金周轉(zhuǎn)不靈。

壞帳的處理

建立客戶信用制度

根據(jù)客戶信用管理的5c制度，即資金(capital)、品行(character)、能力(capacity)、擔(dān)保(collateral)、現(xiàn)狀(condition)五個方面建立相應(yīng)的客戶信用制度。

1)確定信用等級制度管理方法;

2)實(shí)施信用調(diào)查程序，包括對于相關(guān)客戶組織、歷史、銷售現(xiàn)狀、資本結(jié)構(gòu)和主要經(jīng)營者的品行等方面進(jìn)行直接與間接的調(diào)查;

注意客戶方的相關(guān)跡象

根據(jù)在業(yè)務(wù)聯(lián)系過程中，相關(guān)客戶所表現(xiàn)的各種跡象進(jìn)行判斷，以便防止可能發(fā)生的呆帳行為：

1)經(jīng)營者狀況：能力如何、精神狀態(tài)如何、公款處置是否公司分明、董事會權(quán)利是否過于集中等;

2)組織狀況：組織是否冗員過多、工作情緒是否低落、責(zé)任是否分明;

3)銷售管理：是否管理嚴(yán)格、回款狀況如何、市場競爭力如何;

4)庫存狀況：是否采購沒有章法、庫存是否超量、采購價格是否過高、下腳料如何處理的;

5)財務(wù)狀況：資金狀況如何、現(xiàn)金流量如何、負(fù)債率如何、是否投資過大、資金是否沒有恰當(dāng)運(yùn)用、是否經(jīng)常有催討資金現(xiàn)象;

6)勞動力狀況：是否從業(yè)人員素質(zhì)偏低、原料浪費(fèi)是否嚴(yán)重、是否沒有品質(zhì)概念。

根據(jù)以上內(nèi)容的調(diào)查，然后綜合分析出其目前的客戶信用度狀況。

把握呆帳的預(yù)兆

除非儲意的惡意破產(chǎn)與卷逃行為，對于一般企業(yè)可能經(jīng)營每況愈下，出現(xiàn)呆帳的行為的預(yù)兆有如下一些內(nèi)容：

1)經(jīng)營者是否心情恍惚;

2)財務(wù)人員是否急匆匆處理有關(guān)銀行帳務(wù);

3)上層人員是否突然辭職;

4)是否工資拖欠太久;

5)有關(guān)人員是否意見很大;

6)是否沒有正當(dāng)理由地大批進(jìn)貨;

7)是否貨物轉(zhuǎn)移至其他場所;

8)是否突然另成立一股份公司，而沒有很好的業(yè)務(wù)與市場;

9)是否低價拋售;

10)是否連原料都沒有理由地出售;

11)是否外來催款人員很多;

12)是否出現(xiàn)經(jīng)營違規(guī)行為等等。

做好債務(wù)與壞帳催討工作

根據(jù)公司的信用評級制度，定期進(jìn)行必要的考核和修正，一旦以上第二、三現(xiàn)象發(fā)生則需要即時做好債務(wù)催討準(zhǔn)備。

壞帳準(zhǔn)備和壞帳損失的審查

我國對壞帳損失的核算一般有兩種方法

：

一種是直接轉(zhuǎn)銷法，就是在實(shí)際發(fā)生壞帳時，作為期間費(fèi)用核銷;

一種是備抵法，就是按期估計壞帳損失，計入期間費(fèi)用，同時建立壞帳準(zhǔn)備帳戶，待壞帳實(shí)際發(fā)生時，沖銷壞帳準(zhǔn)備帳戶。

對壞帳準(zhǔn)備的審查主要從兩個方面進(jìn)行：

一是要審查是否按規(guī)定的方法和比例提取，其計算是否準(zhǔn)確;

二是要審查壞帳準(zhǔn)備的列支是否按會計制度規(guī)定辦理，有無任意列支。

對壞帳損失的審查也從兩個方面進(jìn)行：

一是要確認(rèn)壞帳損失的核銷是否符合規(guī)定，列支金額是否正確;

二是要確認(rèn)壞帳損失后又收回的應(yīng)收帳款是否及時入帳，有無被侵吞、挪用。

相關(guān)法規(guī)：

我國《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，應(yīng)收帳款只有符合下列條件才能作為壞帳損失：

1、因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的;

2、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的。

除上述情況外，不能任意列支壞帳損失。 按照《股份有限公司會計制度》規(guī)定，境外上市公司及其他上市公司壞帳準(zhǔn)備的提取方法、提取比例等由公司自行確定，提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。進(jìn)行審計時，應(yīng)注意其區(qū)別。