存貨清查是指通過對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一 種專門方法。存貨清查的方法采用實(shí)地盤點(diǎn)法。存貨清查按照清查的對(duì)象和范圍不同，分為全面清查和局部清查。按清查時(shí)間分為定期清查與不定期清查。

 什么是存貨清查

存貨清查(Inventory takeover)

存貨清查是檢查存貨的儲(chǔ)存保管情況，確定存貨賬實(shí)是否相符，落實(shí)存貨保管責(zé)任的主要手段。

存貨清查是指通過對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一 種專門方法。存貨清查的方法采用實(shí)地盤點(diǎn)法。存貨清查按照清查的對(duì)象和范圍不同，分為全面清查和局部清查。按清查時(shí)間分為定期清查與不定期清查。

存貨清查的目的

存貨清查的目的：保護(hù)存貨物資的安全完整、保證賬實(shí)相符。

存貨清查的時(shí)間和方法

存貨清查的時(shí)間和方法：定期和不定期實(shí)地盤點(diǎn)。

存貨清查應(yīng)注意的事項(xiàng)

存貨清查應(yīng)注意的幾個(gè)問題：

1.每年在編制年度報(bào)表前，必須對(duì)存貨進(jìn)行一次全面清查;

2.為了加強(qiáng)控制，還應(yīng)在年內(nèi)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行定期或不定期的輪流或重點(diǎn)清查;

3.除了要進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，賬實(shí)核對(duì)外，應(yīng)注意存貨的質(zhì)量和儲(chǔ)存情況。

存貨清查的結(jié)果及報(bào)告

1.存貨清查的結(jié)果：賬實(shí)相符、盤虧和盤盈;

盤虧：即賬面數(shù)大于實(shí)際數(shù)。

盤盈：即賬面數(shù)小于實(shí)際數(shù)。

2.存貨清查結(jié)果的報(bào)告：存貨盤存表。

存貨清查的核算

一、賬戶設(shè)置

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶可用于核算企業(yè)在存貨清查過程中查明的各種存貨盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。

二、存貨清查的會(huì)計(jì)處理

1.存貨清查的賬務(wù)處理原則

(1)賬務(wù)處理原則

清查結(jié)果 原因分析或說明 批準(zhǔn)后的處理

盤盈 在產(chǎn)品盤盈 沖減制造費(fèi)用

其他存貨盤盈 沖減管理費(fèi)用

盤虧 管理不善 列為管理費(fèi)用

無法確定過失人或賠償單位 列為管理費(fèi)用

由過失人或責(zé)任單位引起 扣除過失人或責(zé)任單位賠款和保險(xiǎn)賠款后的凈額列入管理費(fèi)用

自然災(zāi)害 扣除殘值和保險(xiǎn)賠款后的凈額列入營業(yè)外支出

在產(chǎn)品盤虧 制造費(fèi)用

(2)對(duì)賬務(wù)處理原則的說明

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定，企業(yè)清查的各種存貨的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出說明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

2.存貨清查的賬務(wù)處理程序

3.存貨清查的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)

[例]光明機(jī)械廠存貨盤存表上顯示

(1)主要材料盤盈500元，為計(jì)量不準(zhǔn)確造成的;

(2)產(chǎn)成品盤虧200元，系被職工張三偷盜。該部分產(chǎn)成品所耗用的外購材料、勞務(wù)成本為140元;

(3)在產(chǎn)品盤虧100元，為管理不善造成，該部分在產(chǎn)品所耗用的外購材料、勞務(wù)成本為60元;

(4)燃料盤虧800元，該損失系臺(tái)風(fēng)所致，根據(jù)保險(xiǎn)合同，此部分損失可向保險(xiǎn)公司索賠60%。

根據(jù)存貨盤存表，作如下分錄：

1.結(jié)轉(zhuǎn)盤盈存貨的賬面價(jià)值

借：原材料──原料及主要材料　500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　500

2.結(jié)轉(zhuǎn)盤虧存貨的賬面價(jià)值

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　1 100

貸：產(chǎn)成品　200

生產(chǎn)成本　100

原材料──燃料　800

3.轉(zhuǎn)出燃料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額170元

燃料的非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額=800×17%=136

在產(chǎn)品非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額=60×17%=10

產(chǎn)成品非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額=140×17%=24

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　170

貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　170

4.經(jīng)批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)盤虧存貨的損失

借：其他應(yīng)收款──保險(xiǎn)公司　562

──職工張三　224

營業(yè)外支出　374

制造費(fèi)用　110

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　1 270

5.經(jīng)批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)盤盈存貨

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　500

貸：管理費(fèi)用　500

存貨清查和固定自查清查的比較

1、固定資產(chǎn)盤盈：

作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

《講解》第589頁營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈的說法是“錯(cuò)誤”的，因?yàn)榈?6頁固定資產(chǎn)盤盈的論述及“新舊比較”特意強(qiáng)調(diào)改變了固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理，由增加當(dāng)期營業(yè)外收入改為作為前期差錯(cuò)處理。

2、存貨經(jīng)批準(zhǔn)后從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用或作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

兩種方法是“矛盾”的。

3、工程物資在完工前的盤盈沖減工程成本;完工后的計(jì)入營業(yè)外收入。

工程物資雖然不是存貨，但在資產(chǎn)構(gòu)建中的作用與原材料在產(chǎn)品生產(chǎn)中的作用類似，應(yīng)采用相同的處理方法。目前的處理也是不一致的。

賬務(wù)處理

1、成本低于可變現(xiàn)凈值

如果期末結(jié)存存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，則不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債中的存貨按期末賬面價(jià)值列示。

2、可變現(xiàn)凈值低于成本

當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，表明存貨發(fā)生減值，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

(1)市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;

(2)企業(yè)使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格;

(3)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料或商品已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而相關(guān)材料或商品的市場價(jià)格又 低于其賬面成本;

(4)因所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或者消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌;

(5)其他足以證明有關(guān)存貨實(shí)質(zhì)上發(fā)生減值的情況。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)保持的貸方余額=存貨的實(shí)際成本-可變現(xiàn)凈值。

關(guān)于《制度》

(1)在批準(zhǔn)處理前將盤虧、毀損存貨應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，與該科目核算的內(nèi)容不一致。

(2)根據(jù)增值稅法規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在批準(zhǔn)處理前尚未查明盤虧、毀損存貨的取得方式及損失原因，無法正確計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)在批準(zhǔn)處理后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

(3)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人當(dāng)期發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予在所得稅前扣除;企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前扣除?！吨贫取肺唇Y(jié)合這一規(guī)定明確規(guī)范盤虧、毀損存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)難免多計(jì)正常損失、少計(jì)或不計(jì)非正常損失。

(4)未考慮盤虧、毀損存貨已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)出處理，不能客觀反映存貨的賬面價(jià)值與跌價(jià)準(zhǔn)備的變化情況。

合理做法

(1)盤虧時(shí)，按盤虧存貨的賬面價(jià)值、已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按盤虧存貨的賬面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。

(2)批準(zhǔn)處理時(shí)，按回收的殘料價(jià)值、應(yīng)收賠款、正常損失、災(zāi)害損失等，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出——非常損失”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額等，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目

注意

(1)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目應(yīng)該核算盤虧、毀損存貨的賬面價(jià)值而非賬面余額，不應(yīng)核算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

(2)批準(zhǔn)處理時(shí)，應(yīng)以非正常損失存貨的賬面價(jià)值為依據(jù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，因?yàn)槟壳岸惙ㄅc《制度》并未明確規(guī)定非正常損失原因所致存貨減值損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。

(3)增值稅法規(guī)定的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊或霉?fàn)€變質(zhì)等損失、其他非正常損失?？梢?，增值稅法規(guī)定的非正常損失在量上為總額而非凈額。

(4)非正常損失的應(yīng)收賠款能由企業(yè)確定時(shí)，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)由責(zé)任人賠償，不再于所得稅前扣除;否則，應(yīng)記入“營業(yè)外支出——非常損失”科目，可在所得稅前扣除。

(5)為防止企業(yè)多計(jì)正常損失、少計(jì)或不計(jì)非正常損失，稅法與《制度》應(yīng)不再分正常損失與非正常損失兩種情況，而應(yīng)將存貨盤虧損失均視為非正常損失作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，再另行規(guī)定合理的正常損失可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比例。

《制度》在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中規(guī)定了物資在運(yùn)輸途中的短缺與損耗(應(yīng)計(jì)入采購成本的合理途耗除外)的處理，但未規(guī)定非正常損失的在途物資的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。增值稅規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營過程，是包括采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的整個(gè)流轉(zhuǎn)過程。因此，非正常損失的在途物資應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

《制度》主要規(guī)范了庫存存貨清查，缺少對(duì)庫外存貨清查的規(guī)范。為完整規(guī)范企業(yè)存貨的全面清查，還應(yīng)結(jié)合準(zhǔn)則、《制度》與稅法的相關(guān)規(guī)定對(duì)在產(chǎn)品、委托加工物資、委托代銷商品、發(fā)出待用的材料與商品等主要庫外存貨進(jìn)行清查并作賬務(wù)處理。

以委托代銷商品清查為例：

(1)盤盈時(shí)，按同類或類似商品的市場價(jià)格確定的成本，借記“委托代銷商品”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目;批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)費(fèi)用”科目。

(2)盤虧和毀損時(shí)，按其賬面價(jià)值、已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“委托代銷商品”科目;批準(zhǔn)處理時(shí)，按回收的殘料價(jià)值、應(yīng)收賠款、正常損失、災(zāi)害損失等，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出——非常損失”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額等，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。