什么是財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)方法。

財(cái)產(chǎn)清查是內(nèi)部牽制制度的一個(gè)部分，其目的在于定期確定內(nèi)部牽制制度執(zhí)行是否有效。在企業(yè)日常工作中，在考慮成本、效益的前提下，可選擇范圍大小適宜、時(shí)機(jī)恰當(dāng)?shù)呢?cái)產(chǎn)清查。也就是說(shuō)，可按照財(cái)產(chǎn)清查實(shí)施的范圍、時(shí)間間隔等把財(cái)產(chǎn)清查適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行分類(lèi)。

財(cái)產(chǎn)清查，是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)、查詢，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并與賬存數(shù)核對(duì)，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法。

 財(cái)產(chǎn)清查的作用

1.財(cái)產(chǎn)清查是檢查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行正常與否的有效保證

會(huì)計(jì)以憑證形式輸入資金運(yùn)動(dòng)發(fā)出的初始信息，經(jīng)過(guò)確認(rèn)、分類(lèi)、記錄、整理和匯總，最后以財(cái)務(wù)報(bào)表為載體輸出供決策之用的真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求中，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性最為重要。

為避免信息在傳輸過(guò)程中受主客觀因素干擾而失真，復(fù)式簿記系統(tǒng)本身就有一定的內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)揮前饋控制作用。為了進(jìn)一步核實(shí)日常核算信息(主要是簿記信息)是否如實(shí)反映情況，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表前還要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

如總分類(lèi)賬與總分類(lèi)賬間要遵循復(fù)式記賬原理進(jìn)行復(fù)式記賬，結(jié)果凡是各賬戶借貸兩方面的金額都應(yīng)保持發(fā)生額合計(jì)和余額合計(jì)的平衡;總分類(lèi)賬與其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬間要實(shí)行平行登記原則，結(jié)果是同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)通過(guò)兩個(gè)通道傳輸和記錄，以便于相互核對(duì)等。

通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并與賬簿記錄相核對(duì)，以發(fā)現(xiàn)記賬中的錯(cuò)誤，確定賬實(shí)是否相符。若不相符，要查明原因，分清責(zé)任，并按規(guī)定的手續(xù)及時(shí)調(diào)整賬面數(shù)字，直至賬實(shí)相符。只有這樣，才能保證根據(jù)賬簿信息編制的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.財(cái)產(chǎn)清查是檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是否有效的控制措施

建立合適的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，特別是其中的內(nèi)部牽制制度的目的之一是健全財(cái)產(chǎn)物資的管理制度，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，提高經(jīng)營(yíng)效率。

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是否執(zhí)行、有效與否，又可通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查這一方法來(lái)檢查。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況，如是否完整，有無(wú)毀損、變質(zhì)、被非法挪用、貪污、盜竊等;還可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備和利用情況，如有無(wú)儲(chǔ)備不足，有無(wú)超儲(chǔ)、積壓、呆滯現(xiàn)象等;以便及時(shí)采取措施，堵塞漏洞，加強(qiáng)管理，建立建全有關(guān)內(nèi)部牽制制度。

3.財(cái)產(chǎn)清查可促進(jìn)資金加速周轉(zhuǎn)

通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，特別是對(duì)債權(quán)債務(wù)的清查，可以促進(jìn)其及時(shí)結(jié)算，及時(shí)發(fā)現(xiàn)壞賬并予以處理。同時(shí)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資超儲(chǔ)積壓、占用不合理等情況，以盡早采取措施利用或處理，促進(jìn)企業(yè)合理占用資金，加速資金周轉(zhuǎn)。

財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)

財(cái)產(chǎn)清查按不同的標(biāo)志有不同的分類(lèi)。

(一)、按清查對(duì)象和范圍分：

1、全面清查

2、局部清查

(二)、按清查時(shí)間分：

1、定期清查

2、不定期清查

(三)按清查的執(zhí)行單位分：

1、內(nèi)部清查

2、外部清查

財(cái)產(chǎn)清查的程序

財(cái)產(chǎn)清查工作涉及面廣，工作量大，為保證財(cái)產(chǎn)清查工作順利、有效地進(jìn)行，需要遵循一定的程序。一般地說(shuō)，財(cái)產(chǎn)清查的程序包括：

1、成立清查組織

2、清查前準(zhǔn)備

3、實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查

4、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

財(cái)產(chǎn)清查的基本方法

一、實(shí)物的清查方法

(一)確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存的方法

1.永續(xù)盤(pán)存制。永續(xù)盤(pán)存制亦稱(chēng)賬面盤(pán)存制。采用這種方法，平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并且隨時(shí)結(jié)出賬面余額。

2.實(shí)地盤(pán)存制。不同于永續(xù)盤(pán)存制。采用這種方法，平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到月末，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)所確定的實(shí)存數(shù)，倒擠出本月各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)。

(二)清查財(cái)產(chǎn)物資的方法

1.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。實(shí)地盤(pán)點(diǎn)是指在財(cái)產(chǎn)物資堆放現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定實(shí)存數(shù)的一種方法。

2.技術(shù)推算盤(pán)點(diǎn)。技術(shù)推算盤(pán)點(diǎn)是利用技術(shù)方法，如量方計(jì)尺等對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算的一種方法。

二、貨幣資金的清查方法

(一)現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金的清查，是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法，確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明盈虧情況。在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出納員必須在場(chǎng)，在清查過(guò)程中不能用白條抵庫(kù)，也就是不能用不具有法律效力的借條，收據(jù)等抵充庫(kù)存現(xiàn)金?，F(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果及與現(xiàn)金日記賬核對(duì)的情況，填制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。

(二)銀行存款的清查

銀行存款的清查，是采用與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位的銀行存款日記賬與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)。但即使雙方記賬都沒(méi)有錯(cuò)誤，銀行存款日記賬的余額和銀行對(duì)賬單的余額也往往不一致。這種不一致的原因一是由于某一方記賬有錯(cuò)誤;而是存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種：

1.企業(yè)已收，銀行未收款。2.企業(yè)已付，銀行未付款。3.銀行已收，企業(yè)未收款。4.銀行已付，企業(yè)未付款。

三、結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)的清查方法

各種計(jì)算往來(lái)款項(xiàng)一般采取“函證核對(duì)法”進(jìn)行清查，即通過(guò)證件同對(duì)方經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位核對(duì)賬目的方法。清單單位按每一個(gè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位編制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”(一式兩份，其中一份作為回聯(lián)單)送往各經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位，對(duì)方經(jīng)過(guò)核對(duì)相符后，在回聯(lián)單上加蓋公章退回，表示已核對(duì);如果經(jīng)核對(duì)數(shù)字不相符，對(duì)方應(yīng)在回聯(lián)單上注明情況，或另抄對(duì)賬單退回本單位，進(jìn)一步查明原因，再行核對(duì)，知道相符為止。

財(cái)產(chǎn)清查應(yīng)用實(shí)例—貨幣資金的清查

貨幣資金，一般包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。這里主要介紹庫(kù)存現(xiàn)金的清查和銀行存款的清查。

庫(kù)存現(xiàn)金的清查是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法，確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明盈虧情況。庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)由清查人員會(huì)同現(xiàn)金出納人員共同負(fù)責(zé)。

盤(pán)點(diǎn)前，出納人員應(yīng)先將現(xiàn)金收、付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額;盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，現(xiàn)金應(yīng)逐張清點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盈虧，必須會(huì)同出納人員核實(shí)清楚。

盤(pán)點(diǎn)時(shí)，除查明賬實(shí)是否相符外，還要查明有無(wú)違反現(xiàn)金管理制度規(guī)定，有無(wú)以“白條”抵充現(xiàn)金，現(xiàn)金庫(kù)存有否超過(guò)銀行核定的限額，有無(wú)坐支現(xiàn)金等。

盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。此表具有雙重性質(zhì)，即是盤(pán)存單又是賬存實(shí)存對(duì)比表，既是反映現(xiàn)金實(shí)存數(shù)調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析賬實(shí)發(fā)生差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。其格式如圖。

一、銀行存款的清查

銀行存款的清查，采用核對(duì)法，即將開(kāi)戶銀行定期送來(lái)的對(duì)賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)，以查明銀行存款收、付及余額是否正確相符。

在與銀行對(duì)賬之前，應(yīng)先檢查本單位的銀行存款日記賬的正確性與完整性。通過(guò)核對(duì)，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)雙方賬目不相符。其主要原因有二：

一是雙方記賬可能有差錯(cuò)，如錯(cuò)賬漏賬等，這是不正常的，應(yīng)及時(shí)查明更正;

二是存在未達(dá)賬項(xiàng)，這是正常的。

為消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)核對(duì)后發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

值得注意的是，由于未達(dá)賬項(xiàng)不是錯(cuò)賬，漏賬，因此，不須根據(jù)調(diào)節(jié)表做任何賬務(wù)處理，雙方賬面仍保持原有的余額，待收到有關(guān)憑證之后(即由未達(dá)賬項(xiàng)變成已達(dá)賬項(xiàng))，再同正常業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理。

二、存貨的清查

存貨的清查，是指對(duì)各類(lèi)材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物等的清查。由于其實(shí)物形態(tài)不同，體積重量、碼放方式各異，需要采用不同的方法進(jìn)行清查。一般而言，存貨清查方法有實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法兩種，但大多采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。清查時(shí)，既要從數(shù)量上核實(shí)，還要對(duì)質(zhì)量進(jìn)行鑒定。

在清查過(guò)程中，首先必須以各項(xiàng)存貨目錄規(guī)定的名稱(chēng)規(guī)格為標(biāo)準(zhǔn)，查明各項(xiàng)存貨的名稱(chēng)、規(guī)格，然后再盤(pán)點(diǎn)數(shù)量檢查質(zhì)量。為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和便于查詢，各項(xiàng)存貨的保管人必須在場(chǎng)，并參加盤(pán)點(diǎn)工作。

清查盤(pán)點(diǎn)結(jié)束時(shí)，應(yīng)及時(shí)把盤(pán)點(diǎn)的數(shù)量和質(zhì)量情況如實(shí)填制“盤(pán)存單”，并由盤(pán)點(diǎn)人和存貨保管人簽名或蓋章。

盤(pán)存單是記錄存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，反映存貨實(shí)有數(shù)的原始憑證。為進(jìn)一步查明賬實(shí)是否相符，確定盤(pán)盈盤(pán)虧，還應(yīng)根據(jù)“盤(pán)存單”和有關(guān)賬簿記錄編“盤(pán)點(diǎn)盈虧報(bào)告單”。該報(bào)告單是調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果

財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果有三種情況：

1.實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤(pán)盈;

2.實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤(pán)虧;

3.實(shí)存數(shù)等于賬存數(shù)，賬實(shí)相符。

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一般指的是對(duì)賬實(shí)不符——盤(pán)盈、盤(pán)虧情況的處理。但對(duì)賬實(shí)相符中如財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生變質(zhì)、霉?fàn)€及毀損時(shí)，也是其處理的對(duì)象。

二、盤(pán)盈的處理

(一).查明原因

對(duì)于盤(pán)盈的財(cái)產(chǎn)要查明原因，分清責(zé)任。造成財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈的原因主要有在保管過(guò)程可能發(fā)生的自然增量;記錄時(shí)可能發(fā)生的錯(cuò)記、漏記或計(jì)算上的錯(cuò)誤;在收發(fā)領(lǐng)退過(guò)程中發(fā)生的計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確等。

(二).會(huì)計(jì)處理

一旦發(fā)生財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈，在一定程度上將引起企業(yè)單位的資產(chǎn)增加，有關(guān)費(fèi)用(成本)減少，最終導(dǎo)致盈利的增加。

在會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意如下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)處理程序

在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)分兩步進(jìn)行：

首先應(yīng)將已查明的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制有關(guān)記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，以保證賬實(shí)相符。

如庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表、存貨盤(pán)點(diǎn)盈虧報(bào)告單等。

其次按盤(pán)盈發(fā)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)審批意見(jiàn)及書(shū)面文件編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，作最后的會(huì)計(jì)處理。

2.應(yīng)用的損益科目

一般地，對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，不再按其原價(jià)減估計(jì)折舊后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;而是作為對(duì)以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)

3.過(guò)渡科目──待處理財(cái)產(chǎn)損溢

為反映和監(jiān)督在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。本賬戶可設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理固定資產(chǎn)損益”兩個(gè)明細(xì)賬戶。

該賬戶借方登記待處理的盤(pán)虧、毀損數(shù)，及經(jīng)批準(zhǔn)后待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù);貸方登記待處理的盤(pán)盈數(shù)，及經(jīng)批準(zhǔn)后的待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧、毀損的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)。若余額在借方，表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧和毀損數(shù);若余額在貸方，表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)。

4.會(huì)計(jì)處理賬戶示意圖

當(dāng)原材料、產(chǎn)成品、現(xiàn)金發(fā)生盤(pán)盈時(shí)，將盤(pán)盈的金額借記原材料、庫(kù)存商品、現(xiàn)金，盤(pán)盈固定資產(chǎn)的原值借記固定資產(chǎn)，估計(jì)的已折舊金額貸記累計(jì)折舊，同時(shí)，將原材料、庫(kù)存商品和現(xiàn)金的金額，以及固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊之間的差額，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢，待處理財(cái)產(chǎn)損溢經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，就轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收入的貸方，即使在編制報(bào)表日未經(jīng)批準(zhǔn)，也應(yīng)先按此處理。

(三).業(yè)務(wù)舉例

例1.企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)甲材料盤(pán)盈10噸，每噸1，000元。尚未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。

業(yè)務(wù)分析：甲材料盈余，借記原材料——甲材料，同時(shí)，盤(pán)盈在批準(zhǔn)之前應(yīng)記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益。

會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——甲材料 10,000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 10,000

經(jīng)查明，盤(pán)盈的甲材料系計(jì)量?jī)x器不準(zhǔn)溢余，批準(zhǔn)沖減管理費(fèi)用。根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

業(yè)務(wù)分析：原材料盤(pán)盈經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)沖減管理費(fèi)用，從待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益借方轉(zhuǎn)出。

會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 10,000

貸：管理費(fèi)用 10,000

例2.某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)盈賬外機(jī)器一臺(tái)，估計(jì)重置價(jià)值為5,000元，已提折舊3，000元。尚未批準(zhǔn)。

業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)盈余，應(yīng)將原值借記固定資產(chǎn)，估計(jì)折舊貸記累計(jì)折舊，同時(shí)，盤(pán)盈在批準(zhǔn)之前應(yīng)記入以前年度損益調(diào)整貸方。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)　5,000

貸：累計(jì)折舊 3,000

以前年度損益調(diào)整　2,000

賬外固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)盤(pán)盈經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)提企業(yè)所得稅，例如稅率為25%　會(huì)計(jì)分錄：

借：以前年度損益調(diào)整　500

貸：——應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 500

然后進(jìn)行利潤(rùn)分配 會(huì)計(jì)分錄：

借：　以前年度損益調(diào)整　150

貸：盈余公積-法定盈余公積　150

最后計(jì)入利潤(rùn)分配 會(huì)計(jì)分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 1350

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1350

二、盤(pán)虧的處理

(一).查明原因

造成財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧、毀損的原因很多，如在保管過(guò)程發(fā)生的自然損耗;記錄過(guò)程發(fā)生的錯(cuò)記、重記、漏記或計(jì)算上錯(cuò)誤;在收發(fā)領(lǐng)退中發(fā)生計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)確;管理不善或工作人員失職而造成的財(cái)產(chǎn)損失、變質(zhì)、霉?fàn)€或短缺;不法分子貪污盜竊、營(yíng)私舞弊;自然災(zāi)害等等。

(二).會(huì)計(jì)處理

一旦發(fā)生盤(pán)虧、毀損，給企業(yè)造成的影響是：在一定程度上引起資產(chǎn)減少，有關(guān)費(fèi)用(成本)增加，最終導(dǎo)致盈利減少。

在會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意如下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)處理程序

在會(huì)計(jì)處理上，也應(yīng)分兩步進(jìn)行。

首先應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證編制有關(guān)記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，以保證賬實(shí)相符。

其次按盤(pán)虧、毀損產(chǎn)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，作最后的會(huì)計(jì)處理。

2.應(yīng)用的損益科目

一般地，盤(pán)虧、毀損的固定資產(chǎn)，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊，變價(jià)收入和過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;盤(pán)虧、毀損的存貨，扣除過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入管理費(fèi)用。如存貨毀損屬于非常損失部分，在扣除公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

3.過(guò)渡科目──待處理財(cái)產(chǎn)損溢

為反映和監(jiān)督在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。本賬戶可設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理固定資產(chǎn)損益”兩個(gè)明細(xì)賬戶。

該賬戶借方登記待處理的盤(pán)虧、毀損數(shù)，及經(jīng)批準(zhǔn)后待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù);貸方登記待處理的盤(pán)盈數(shù)，及經(jīng)批準(zhǔn)后的待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧、毀損的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)。若余額在借方，表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧和毀損數(shù);若余額在貸方，表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)。

4.會(huì)計(jì)處理賬戶示意圖

當(dāng)原材料、產(chǎn)成品、現(xiàn)金發(fā)生盤(pán)虧時(shí)，將盤(pán)虧的金額貸記原材料、庫(kù)存商品、現(xiàn)金，盤(pán)虧固定資產(chǎn)的原值貸記固定資產(chǎn)，估計(jì)的已折舊金額借記累計(jì)折舊，同時(shí)，將原材料、庫(kù)存商品和現(xiàn)金的金額，以及固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊之間的差額，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢，待處理財(cái)產(chǎn)損溢經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，就轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入和其它應(yīng)收款的貸方，即使在編制報(bào)表日未經(jīng)批準(zhǔn)，也應(yīng)先按此處理。

(三).業(yè)務(wù)舉例

例1.某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，賬面原值10,000元，已提折舊8,000元。尚未批準(zhǔn)。

業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)盤(pán)虧，應(yīng)將原值貸記固定資產(chǎn)，估計(jì)折舊借記累計(jì)折舊，同時(shí)，盤(pán)虧在批準(zhǔn)之前應(yīng)記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益的借方。

會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定損益 2,000

累計(jì)折舊 8,000

貸：固定資產(chǎn)　10,000

盤(pán)虧設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)盤(pán)虧經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)從待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益的貸方轉(zhuǎn)出。

會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤(pán)虧　2,000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益 2,000

例2.某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)乙材料盤(pán)虧100公斤，每公斤10元，庫(kù)存現(xiàn)金短缺18元。尚未批準(zhǔn)之前。

業(yè)務(wù)分析：乙材料盤(pán)虧，貸記原材料——乙材料，現(xiàn)金盤(pán)虧，貸記現(xiàn)金，同時(shí)，盤(pán)虧在批準(zhǔn)之前應(yīng)記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益借方。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 1,018

貸：現(xiàn)金 18

原材料——乙材料　1,000

盤(pán)虧乙材料，經(jīng)查明自然損耗為10公斤，意外災(zāi)害造成損失為80公斤，無(wú)法確定過(guò)失人造成的毀損為10公斤?，F(xiàn)金的短缺，經(jīng)批準(zhǔn)責(zé)成過(guò)失人——出納員賠償。

業(yè)務(wù)分析：經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，原材料自然損耗和無(wú)法確定過(guò)失人造成的毀損，應(yīng)增加管理費(fèi)用;意外災(zāi)害應(yīng)增加營(yíng)業(yè)外支出;將由出納員賠償?shù)默F(xiàn)金增加了其他應(yīng)收款;各項(xiàng)金額從待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸方轉(zhuǎn)出。

會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用 200

營(yíng)業(yè)外支出　800

其他應(yīng)收款——出納員 18

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 1,018

三、補(bǔ)充說(shuō)明

關(guān)于待處理財(cái)產(chǎn)損溢的補(bǔ)充說(shuō)明

1.繞過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢的情況

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的壞賬收入或壞賬損失，經(jīng)確認(rèn)批準(zhǔn)后，按照有關(guān)會(huì)計(jì)分錄直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)，不需要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。

2.期末無(wú)余額

平時(shí)，財(cái)產(chǎn)清查產(chǎn)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損，在批準(zhǔn)之前保留在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶中，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)以后記入相關(guān)的損益科目或其他科目。

期末，如果尚未批準(zhǔn)，仍然應(yīng)將待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目中的金額轉(zhuǎn)入相關(guān)的損益科目或其他科目，期末無(wú)余額。

概念

通過(guò)對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)銀行存款、往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)，確定各項(xiàng)實(shí)有額同賬存額是否一致的一種會(huì)計(jì)核算方法。

作用

1)確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的實(shí)有數(shù)，查明賬存額與實(shí)存額之間的差異以及產(chǎn)生差異的原因和責(zé)任，以便及時(shí)調(diào)整賬面記錄使賬存額與實(shí)有額一致，保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)和可靠;

(2)查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備和利用情況，以便采取措施，充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效使用;

(3)查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資有無(wú)挪用、貪污、盜竊以及有無(wú)毀損、變質(zhì)和浪費(fèi)等情況，以主時(shí)采取措施，加強(qiáng)管理，保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整;

(4)檢查會(huì)計(jì)主體對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守情況，查明各種往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)的結(jié)算是否正常，及早發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期欠的債權(quán)、債務(wù)，避免壞賬損失的發(fā)生，并自覺(jué)遵守結(jié)算紀(jì)律和制度;

(5)查明財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)收、保管、調(diào)撥、報(bào)廢以及現(xiàn)金出納、賬款結(jié)算等手續(xù)制度的貫徹和落實(shí)情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)采取措施，建立健全有關(guān)規(guī)章制度，提高管理水平。

分類(lèi)

財(cái)產(chǎn)清查可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。被清查的對(duì)象和范圍，可以分為全面清查和局部清查。按清查的時(shí)間，要以分為定期清查和不定期清查。

程序

財(cái)產(chǎn)清查是一項(xiàng)復(fù)雜而又細(xì)致的工作一般包括三個(gè)步驟;

(1)成立清查小組。財(cái)產(chǎn)清查前成立清查組，負(fù)債財(cái)產(chǎn)清查的組織和管理。其主要職責(zé)是，實(shí)施清查以前，合理安排清查工作;清查過(guò)程中，進(jìn)行監(jiān)督、檢查和指導(dǎo);清查結(jié)束后，提出處理意見(jiàn)和建議。

(2)布置準(zhǔn)備工作由準(zhǔn)備工作清查小組負(fù)責(zé)安排主要包括：會(huì)計(jì)部門(mén)提供的完整、正確會(huì)計(jì)記錄，財(cái)產(chǎn)管理部門(mén)將各種手續(xù)辦理齊全、將實(shí)物整理整齊，并準(zhǔn)備有關(guān)的衡量器具及清查所需的登記表。

(3)實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查。清查人員按清查組的計(jì)劃和要求，進(jìn)行清查。在清查財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，應(yīng)有財(cái)產(chǎn)物資的保管員在場(chǎng)，并登記盤(pán)點(diǎn)表;清查現(xiàn)金，應(yīng)有出納人員在場(chǎng)，并登記現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表;清查銀行存款，應(yīng)將銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單核對(duì)，并記錄“未達(dá)賬項(xiàng)登記表”，必要時(shí)還可以到銀行查證;清查債權(quán)債務(wù)，可通過(guò)詢證、函證進(jìn)行核實(shí)，并登記“結(jié)算款項(xiàng)核對(duì)登記表”。

基本方法

財(cái)產(chǎn)清查包括對(duì)財(cái)產(chǎn)的實(shí)物量清查對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)人價(jià)值清查和核實(shí)兩部分內(nèi)容。對(duì)實(shí)物量的清查，常使用實(shí)地點(diǎn)法和技術(shù)推算法;對(duì)價(jià)值量的清查和核對(duì)，常使用賬面價(jià)值法和查詢核實(shí)法。實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是通過(guò)實(shí)地清點(diǎn)或用計(jì)量器具確定法。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物數(shù)量的方法，技術(shù)推算法是通過(guò)特寫(xiě)的技術(shù)方法對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量進(jìn)行測(cè)算的方法(如對(duì)油罐中的油量進(jìn)行測(cè)算)賬面價(jià)值法是根據(jù)被清查財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值確定財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值的方法。查詢核實(shí)法是以賬簿資料為依據(jù)，采用一定的查詢方法，檢查債權(quán)債務(wù)金額的方法。