所謂復式記賬法,是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對于每一項經(jīng)濟業(yè)務,都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系進行登記,系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法.復式記賬的理論依據(jù)是會計基本等式。復式記賬按記賬符號，記賬規(guī)則、試算平衡方法的不同，可分為借貸記賬法，增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法是一種最雜、當今運用最廣泛的復式記賬法也是目前我國法定的記賬方法。至于哪一方記增加金額，哪一方記減少金額，則取決于賬戶所要反映的經(jīng)濟內(nèi)容和業(yè)務性質(zhì)。

 復式記賬法的種類

復式記賬主要有借貸復式記賬法、增減復式記賬法以及收付復式記賬法。過去在我國，這三種方法都在采用，現(xiàn)在統(tǒng)一為國際通用的借貸復式記賬法。

復式記賬法的的示例

用現(xiàn)金購買材料時，要同時記入“現(xiàn)金”賬戶和“原材料”賬戶;收回銷貨款時，同時登記“銀行存款”和“應收賬款”賬戶;提取固定資產(chǎn)折舊時，同時登記“制造費用”、“銷售費用”和“累計折舊”賬戶，等等。

復式記賬法的基本要求

不論是發(fā)生與現(xiàn)金、銀行存款有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務，還是發(fā)生與現(xiàn)金或銀行存款無關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務，都必須在兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中同時登記。復式記賬法是由資產(chǎn)等于負債加所有者權(quán)益這一平衡原理所決策賓。任何一筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起至少兩個項目的資金增減變動，而兩個項目的變動金額相等。經(jīng)營業(yè)務中客觀存在的這各必須現(xiàn)象，通過會計核算把它全面地反映出來，就需要在兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行等的登記。

復式記賬法的優(yōu)點

采用復式記賬法，可以全面地、相互聯(lián)系地反映各項經(jīng)濟業(yè)務的全貌，并可利用會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和試算平衡公式，來檢查賬戶記錄的準確性，它是一種比較完善的記賬方法，為世界各國所通用。在我國的會計實務中，曾出現(xiàn)過三種復式記賬法，即借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。1993年7月1日開始實施的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)記賬必須采用借貸記賬法。

復式記賬法的特點、種類、原理

特點：

(1)可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，全面了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果

(2)可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。

種類：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法(資金、現(xiàn)金、實物)

原理：“會計恒等式”是復式記賬的原理。即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”所反映的資金平衡關(guān)系。

復式記賬方法中的借貸記賬法

1.記賬符號：

借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號。所有的賬戶都分為借貸兩方，左方為借方，右方為貸方。

2.賬戶結(jié)構(gòu)：

(1)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額如果有余額在借方。

(2)負債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶借方記錄負債和所有者權(quán)益的減少額，貸方記錄負債和所有者權(quán)益的增加額，如果有余額在貸方。

(3)費用成本賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同。賬戶借方記錄費用成本的增加額，貸方記錄費用成本轉(zhuǎn)入抵消收入類賬戶(減少)的數(shù)額，由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。

(4)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出(減少)記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般都要通過借方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為貸方余額。

3.借貸記賬法的記賬規(guī)則是：

有借必有貸，借貸必相等。

運用借貸記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務時需進行三步分析，涉及哪些賬戶、是增加還是減少、根據(jù)賬戶性質(zhì)判斷記賬方向。

發(fā)生對應關(guān)系的賬戶稱為對應賬戶。這種指明某項經(jīng)濟業(yè)務應記入的賬戶，應借應貸方向及其金額所做的紀錄，稱為會計分錄。會計分錄有簡單分錄和復合分錄。

4.借貸記賬法的試算平衡有賬戶發(fā)生額試算平衡法和賬戶余額試算平衡法兩種。

不能通過試算平衡表發(fā)現(xiàn)錯誤的有：

1一筆經(jīng)濟業(yè)務的紀錄全部被漏記或者重記。

2一筆經(jīng)濟業(yè)務的借貸雙方，在編制會計分錄時，金額上發(fā)生同樣 的錯誤。

3在編制會計分錄時一筆經(jīng)濟業(yè)務應借應貸的賬戶互相顛倒或誤用了賬戶名稱。

4會計分錄的借貸雙方或一方，在過入總分類賬時誤記了賬戶。

5借方或貸方的各項金額偶然一多一少，恰好相互抵消。

結(jié)構(gòu)：

(一)資產(chǎn)、權(quán)益(負債和所有者權(quán)益)類帳戶的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類帳戶與權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)截然相反，資產(chǎn)類帳戶在借方表示增加、貸方表示減少，期初和期末余額均在借方;權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初和期末均在貸方。

1：資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)：在資產(chǎn)類賬戶中，“借方”即左方記錄資產(chǎn)的增加額;“貸方”即右方記錄資產(chǎn)的減少額;余額一般應在借方，表示結(jié)存資產(chǎn)的賬面余額。資產(chǎn)類賬戶的發(fā)生額和余額之間的內(nèi)部關(guān)系，可用下式表示：

期末余額(借方)=期初余額(借方)+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

2：權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)：在權(quán)益類賬戶中，“貸方”即左右記錄負債和所有者權(quán)益的增加額;“借方”即左右記錄負債和所有者權(quán)益的減少額;余額一般在貸方，表示負債和所有者權(quán)益賬面數(shù)額。權(quán)益類帳戶的發(fā)生額和余額之間的內(nèi)部關(guān)系，可用下式表示：

期末余額(貸方)=期初余額(貸方)+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

復式簿記的演變

復式簿記的演變，從它的萌芽到接近于完備形式，大約經(jīng)歷了300年左右(13世紀初至15世紀末)。這一演變過程都發(fā)生在中世紀的意大利商業(yè)城市(如威尼斯、熱那亞等城市)。當時，地中海沿岸某些城市的商業(yè)和手工業(yè)發(fā)展很快，出現(xiàn)了馬克思所說的“資本主義生產(chǎn)的最初萌芽”。發(fā)達的商品經(jīng)濟，特別是地中海沿岸某些城市中十分活躍的商業(yè)(包括海上貿(mào)易)和銀錢兌換業(yè)，都迫切要求從簿記中獲得有關(guān)經(jīng)濟往來和經(jīng)營成果的重要信息。經(jīng)過一段孕育時期以后，簿記的方法終于取得了重大突破，科學的復式簿記法在意大利誕生了。

這一演變過程大體上經(jīng)歷了三個不同的發(fā)展階段：

(1)佛羅倫薩式——復式簿記的萌芽階段(1211—1340年)。這一階段以1211年佛羅倫薩銀行家采用的簿記為代表(這是目前保存的意大利最古老的會計賬簿，現(xiàn)收藏于佛羅倫薩梅迪奇。拉烏萊芝納圖書館)。其主要特點是：

記賬方法——轉(zhuǎn)賬;

記賬對象——僅限于債權(quán)債務人(人名賬戶);

記錄形式——敘述式(借貸上下連續(xù)登記)。

(2)熱那亞式——復式簿記的改良階段(1340一1494年)。這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表(這是會計界公認的世界上最早的一冊明顯具備復式記賬所有特征的會計記錄，現(xiàn)收藏于熱那亞古文化館)。其主要特點是：

記賬方法——復式;

記賬對象——除債權(quán)債務(人名賬戶)外，還包括商品、現(xiàn)金(物名賬戶);

記錄形式——左借右貸賬戶對照式(兩側(cè)型賬戶)。

(3)威尼斯式——復式簿記的完備階段(1494一1854年)。這一階段以1494年盧卡。帕喬利(Luca Pacioli)著名的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書的正式出版為代表。本書的出版，使得復式簿記的優(yōu)點及方法很快為世人所認識，并廣為流傳，因而具有劃時代的意義，標志著現(xiàn)代會計的開始。至1854年，愛丁堡注冊會計師協(xié)會的出現(xiàn)，會計正式成為一門獨立的職業(yè)。其主要特點是：

記賬方法——復式;

記賬對象——除債權(quán)、債務、現(xiàn)金(人名賬戶與物名賬戶)外，還包括了損益與資本(損益賬戶與資本賬戶);

記錄形式——賬戶式。

理論依據(jù)

資金運動的任何時點:資產(chǎn)=權(quán)益,即資金去向、資金來源是同一資金的兩個方面,二者對立統(tǒng)一。

任何經(jīng)濟業(yè)務必然引起資金從一定來源取得(來龍),存在于一定的去向(去脈);或從一種去向(來龍)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N去向(去脈);或從一種來源(來龍)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N來源(去脈)。

根據(jù)復式記賬原理,每筆經(jīng)濟業(yè)務均以相等的金額在兩個或以上的對應賬戶中登記,一方面登記其來源,另一方面登記其去向。所以每筆經(jīng)濟業(yè)務入賬后都能保持資產(chǎn)=權(quán)益。

借貸復式記賬法的基本內(nèi)容

(一)以借、貸為記賬符號

1.指明記入賬戶的方向

借方:資產(chǎn)、費用增加,負債、所有者權(quán)益、收入、利潤減少。貸方:負債、所有者權(quán)益、收入、利潤增加,資產(chǎn)、費用減少。

2.指明賬戶的對應關(guān)系

借方賬戶與貸方賬戶對應,反映資金運動的來龍去脈。

3.判別賬戶的性質(zhì)

借方余額為資產(chǎn)類賬戶,貸方余額為權(quán)益類賬戶。

(二)以“有借必有貸,借貸必相等”為記賬規(guī)則

由于任何經(jīng)濟業(yè)務必然引起資金去向與資金來源等額變動,所以要以兩個或以上的對應賬戶反映資金運動的來龍去脈,即復式記賬。而資金運動的來龍去脈方向相反、金額相等,因此,若資金去向增加記借方,則資金來源增加記貸方,反之,亦反。

(三)試算平衡

∵根據(jù)”有借必有貸,借貸必相等”記賬規(guī)則,每筆經(jīng)濟業(yè)務的借方賬戶金額與對應貸方賬戶金額相等。

∴一定時期內(nèi),多筆業(yè)務涉及的所有借方賬戶金額合計與所有貸方賬戶金額合計相等。