資本公積(capital reserves)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益無關(guān)而與資本相關(guān)的貸項(xiàng)。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。

 資本公積貸項(xiàng)

我國會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的可計(jì)入資本公積的貸項(xiàng)有四個(gè)內(nèi)容：資本溢價(jià)、股本溢價(jià)、其他資本公積、資產(chǎn)評估增值、捐贈資本和資本折算差額。

資本溢價(jià)是公司發(fā)行權(quán)益?zhèn)瘍r(jià)格超出所有者權(quán)益的部分，股本溢價(jià)是公司發(fā)行股票的價(jià)格超出票面價(jià)格的部分，其他資本公積包括可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動、長期股權(quán)投資權(quán)益法下被投資單位凈利潤以外的變動。資產(chǎn)評估增值是按法定要求對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)時(shí)，重估價(jià)高于資產(chǎn)的賬面凈值的部分(參見資產(chǎn)評估)。捐贈資本是不作為企業(yè)資本的資產(chǎn)投入。資本折算差額是外幣資本因匯率變動產(chǎn)生的差額。

按照我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定，資本公積只能按照法定程序轉(zhuǎn)增資本。我國有不少上市公司均有將資本公積轉(zhuǎn)增資本，增發(fā)股票的實(shí)例。

資本公積的內(nèi)容

1.資本(或股本)溢價(jià)。資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額的數(shù)額。股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的數(shù)額。

2.接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備。是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積。接受捐贈資產(chǎn)是外部單位或個(gè)人贈與企業(yè)的資產(chǎn)。

3.股權(quán)投資準(zhǔn)備。是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積。

4.撥款轉(zhuǎn)入。是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。

5.外幣資本折算差額。是指企業(yè)接受外幣資本投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額時(shí)，在收到外幣資本日的市場匯率與投資合同或協(xié)議約定的外幣折算匯率不一致的情況下，按收到外幣資本日的市場匯率折算為資產(chǎn)入賬的價(jià)值，與按照約定匯率折算為實(shí)收資本入賬的價(jià)值的差額。

6.關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)。

7.其他資本公積。是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。

資本公積的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動情況。為了反映各類不同性質(zhì)的資本公積的增減變動情況，應(yīng)按照資本公積的類別分別設(shè)置“資本(或股本)溢價(jià)”、“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“撥款轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”、“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”、“其他資本公積”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

資本(或股本)溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積可以直接用于轉(zhuǎn)增資本(或股本);接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入其他資本公積后可以用于轉(zhuǎn)增資本(或股本);關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不能用于轉(zhuǎn)增資本(或股本)和彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)處理。接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備一旦轉(zhuǎn)入其他資本公積，該部分資本公積就可以用于轉(zhuǎn)增資本。

接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈以及處置接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如涉及所得稅時(shí)，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。股權(quán)投資準(zhǔn)備不可直接用于轉(zhuǎn)增資本，只有將其轉(zhuǎn)入其他資本公積后，該部分資本公積方可用于轉(zhuǎn)增資本。

資本公積的會計(jì)處理

一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積” 進(jìn)行明細(xì)核算。

三、資本公積的主要賬務(wù)處理

(一)企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。

與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本科目(股本溢價(jià))，貸記“銀行存款”等科目。

公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，應(yīng)按“長期債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額，借記“長期債券——可轉(zhuǎn)換公司債券，按本科目(其他資本公積)中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記本科目(其他資本公積)，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記本科目(股本溢價(jià))科目。

企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本”科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記本科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，按重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。

(二)企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動”科目，貸記本科目(其他資本公積)。

(三)企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”等相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科目(其他資本公積)。

在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記本科目(其他資本公積)，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。

(四)企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其賬面價(jià)值，借記或貸記有關(guān)科目，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額，貸記本科目(其他資本公積)。

處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積。

(五)企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記本科目(其他資本公積)。

根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“持有至到期投資”等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。對于有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目(其他資本公積)的余額，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額，借記或貸記本科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目。對于沒有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目(其他資本公積)的金額，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記本科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目。

(六)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目(其他資本公積);公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。

根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目(其他資本公積)。

已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目(其他資本公積)。

如轉(zhuǎn)銷后的損失資金以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記本科目(其他資本公積)，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;同時(shí)，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記本科目(其他資本公積)。

(七)資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目(其他資本公積);屬于無效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動損益”。

轉(zhuǎn)出現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，借記或貸記本科目(其他資本公積)，貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目或“公允價(jià)值變動損益”科目。

(八)股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記“股本”、本科目、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目;購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本” 科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，按其差額，貸記本科目(股本溢價(jià))。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)資本公積的余額。

商業(yè)企業(yè)資本公積的核算

資本公積是企業(yè)從籌資過程中形成的資本增值，將資本公積與實(shí)收資本相區(qū)分，有利于維護(hù)投資人按出資比例分享權(quán)益;將資本公積與經(jīng)營損益相區(qū)分，則可以有效地避免將籌資過程中的資本增值當(dāng)作經(jīng)營利潤分配，有利于資本保全。

一、資本公積的賬戶設(shè)置

資本公積應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶進(jìn)行核算，可以根據(jù)資本公積的來源分別設(shè)置“捐贈公積”、“資本折算差額”、“資本溢價(jià)”及“法定財(cái)產(chǎn)重估增值”四個(gè)明細(xì)賬戶。凡是引起資本公積增加的項(xiàng)目記入貸方，引起資本公積減少的項(xiàng)目記入借方，期末余額在貸方，表示資本公積的結(jié)存數(shù)。

二、接受捐贈的賬務(wù)處理

此處為原小企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將捐贈收入全部計(jì)入“營業(yè)外收入 ”

企業(yè)接受捐贈分為現(xiàn)金或?qū)嵨飪煞N，接受現(xiàn)金捐贈時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“資本公積——捐贈公積”賬戶;接受外幣捐贈時(shí)，按當(dāng)日外幣中間匯率入賬;接受實(shí)物捐贈時(shí)，應(yīng)按有關(guān)憑證，確定其重置價(jià)值，按原始價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”等賬戶，按重置價(jià)值貸記“資本公積——捐贈公積”賬戶，貸方差額貸記“累計(jì)折舊”賬戶。

[例]某商業(yè)企業(yè)接受某單位捐贈特種設(shè)備一套，原始價(jià)值為10 000元，經(jīng)評估確定其價(jià)值為9 000元。會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備1O 000

貸：資本公積——捐贈公積 9 000

累計(jì)折舊 1 000

[例]企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，專用發(fā)票上列的價(jià)值為 lO 000元，增值稅額1 700元。會計(jì)分錄如下：

借：庫存商品 10 000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700

貸：資本公積——捐贈公積 11 700

三、資本折算差額的賬務(wù)處理

此處為原小企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定接受外幣投資，應(yīng)使用即期匯率，不得使用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，所以外幣資本在新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下不產(chǎn)生折算差額。

企業(yè)接受的外幣投資一般采用選定的外匯中間牌價(jià)折合記賬本位幣入賬，但為了使按記賬本位幣計(jì)算出中外雙方的出資比例，保持合同中約定的出資比例，合資企業(yè)對于實(shí)收資本可按照合同約定的合理匯率或按照企業(yè)第一次收到出資額時(shí)的國家外匯牌價(jià)折合記賬本位幣入賬，因匯率不同而產(chǎn)生的差額，借記(或貸記)“資本公積——資本折算差額”賬戶，具體的賬務(wù)處理已在貨幣資金的賬務(wù)處理中說明。

四、資本溢價(jià)的賬務(wù)處理

投資者繳付的出資額大于注冊資本的數(shù)額時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的出資額借記“銀行存款”賬戶，按注冊資本的金額貸記“實(shí)收資本——資本溢價(jià)”賬戶，其差額貸記“資本公積”賬戶。

[例]某股份有限公司發(fā)行股票1 000萬股，票面金額每股10元，注冊資本為1億元，溢價(jià)5元出售，出資總額1.5億元。會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 150 000 000

貸：實(shí)收資本 100 000 000

資本公積——資本溢價(jià) 50 000 000

五、法定財(cái)產(chǎn)重估增值的賬務(wù)處理

企業(yè)因?qū)ν馔顿Y而轉(zhuǎn)出各種資產(chǎn)或企業(yè)內(nèi)部由于合并、改組需要對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重估時(shí)，資產(chǎn)評估確認(rèn)價(jià)值或者雙方約定價(jià)值與原賬面凈值的差額應(yīng)作為“資本公積”入賬，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記“資本公積——法定財(cái)產(chǎn)重估增值”賬戶。

[例]某商業(yè)企業(yè)將部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出作為對另一企業(yè)的投資，轉(zhuǎn)出時(shí)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新評估，當(dāng)時(shí)固定資產(chǎn)的原賬面金額為1 500萬元，累計(jì)折舊800萬元，重新評估后確認(rèn)為1 000萬元，轉(zhuǎn)出時(shí)的會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——××[1 000萬元-(1 500萬元-800萬元)] 3 000 000

貸：資本公積——法定財(cái)產(chǎn)重估增值 3 000 000

同時(shí)：

借：長期投資 10 000 000

累計(jì)折舊8 000 000

貸：固定資產(chǎn)——×× 18 000 000

六、資本公積增值的賬務(wù)處理

資本公積用于轉(zhuǎn)增資本時(shí)，在辦理增資手續(xù)后，借記“資本公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶.資本公積有兩個(gè)用途，一是轉(zhuǎn)增為注冊資本，二是擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營。