現(xiàn)金折扣(cash discount),又稱銷售折扣(sale discount)。為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價(jià)格優(yōu)惠。

 現(xiàn)金折扣的表示方式

現(xiàn)金折扣的表示方式為：　2/10，1/20，，n/30，15E.O.M。例如，A公司向B公司出售商品30 000元，付款條件為2/10，N/60，如果B公司在10日內(nèi)付款，只須付29 400元，如果在60天內(nèi)付款，則須付全額30，000。

現(xiàn)金折扣的優(yōu)缺點(diǎn)

現(xiàn)金折扣是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要因素，對(duì)于銷售企業(yè)，現(xiàn)金折扣有兩方面的積極意義：縮短收款時(shí)間，減少壞賬損失。負(fù)作用是減少現(xiàn)金流量。因此，銷售企業(yè)都試圖將折扣率確定在平衡正面作用和負(fù)面作用的水平之上。一般來(lái)說(shuō)，購(gòu)貨企業(yè)會(huì)盡可能享受現(xiàn)金折扣，但仍取決于利息成本，如B公司決定受現(xiàn)金折扣，但仍取決于利息成本，如B公司決定享受現(xiàn)金折扣，意味著B(niǎo)公司放棄50天使用29 400元以取得2%的折扣，相當(dāng)于承提年息為14.9%(0.02/0.98×360/50)的利息成本，如果B公司能取得低于14.9%的資金，這一現(xiàn)金折扣無(wú)疑是有利的。

1."相當(dāng)于承提年息為"應(yīng)改為“相當(dāng)于承擔(dān)年息”。

2.利息成本的計(jì)算我覺(jué)得不對(duì)，我認(rèn)為應(yīng)該考慮的是如果B公司在剩余50天按照商業(yè)利率籌集29400的利息成本或者B公司利用29400投資其他的機(jī)會(huì)成本。

3.所以，如果B公司享受“2/10”的折扣，即節(jié)省600元。但如果在10天籌集這29400元所需付出的成本高于600元?jiǎng)t不劃算;或者說(shuō)利用29400元在50天內(nèi)投資某項(xiàng)目賺得的利潤(rùn)低于600元?jiǎng)t不劃算。

現(xiàn)金折扣的核算方法

由于現(xiàn)金折扣直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，所以，必須在會(huì)計(jì)中反映。核算現(xiàn)金折扣的方法有3種：總價(jià)法、凈價(jià)法和備抵法。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法入賬，不允許采用凈價(jià)法。

總價(jià)法

(gross price method)：銷售商品時(shí)以發(fā)票價(jià)格同時(shí)記錄應(yīng)收幾款和銷售收入，不考慮現(xiàn)金折扣，如購(gòu)貨企業(yè)享受現(xiàn)金折扣，則以“銷售折扣”賬戶反映現(xiàn)金折扣。銷售折扣作為銷售收入的減項(xiàng)列入損益表。

凈價(jià)法

(net price method)：銷售商品時(shí)以發(fā)票價(jià)格同時(shí)記錄應(yīng)收賬款和銷售收入，如購(gòu)貨企業(yè)未享受現(xiàn)金折扣，收到的現(xiàn)金超過(guò)凈價(jià)的部分作為利息收入記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貸方。

備抵法

(allowance method)：銷售商品時(shí)以發(fā)票價(jià)格記錄應(yīng)收賬款，以扣除現(xiàn)金折扣后的凈價(jià)記錄銷售收入，設(shè)一備抵賬戶“備抵銷售折扣”反映現(xiàn)金折扣，“備抵銷售折扣”是應(yīng)收賬款的對(duì)銷賬戶。

三種方法各有優(yōu)劣

從理論上講，凈價(jià)法和備抵法以可變現(xiàn)凈值計(jì)量應(yīng)收賬款，并能恰當(dāng)?shù)胤从充N售收和利息收入，優(yōu)于總價(jià)法;總價(jià)法和備抵法記錄銷貨退回與折讓，因而優(yōu)于凈價(jià)法。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于多數(shù)顧客期望享受現(xiàn)金折扣，總價(jià)法便高估了當(dāng)期的收入和期末的應(yīng)收賬款，但因記錄簡(jiǎn)便而得到廣泛運(yùn)用。

現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)報(bào)表表達(dá)

在會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)方面，許多會(huì)計(jì)人員贊同總價(jià)法，即在損益表中以銷售收入直接和減銷售折扣，得到銷售人凈額;而有些會(huì)計(jì)人員則認(rèn)為，現(xiàn)金折扣是企業(yè)隱形的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在記錄銷售收入時(shí)與商品銷售價(jià)格分開(kāi)，因此，銷售折扣應(yīng)作為全部銷售收入的減項(xiàng)，得出商品的現(xiàn)金銷售價(jià)格，顧客未享受的銷售的哲應(yīng)按照凈價(jià)法和備抵法，視為利息收入在損益表中單獨(dú)反映。

總價(jià)法(gross price method)在現(xiàn)金折扣條件下計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款和存貨的方法。參見(jiàn)“現(xiàn)金扣和購(gòu)貨折扣”。

凈價(jià)法(net price method)在現(xiàn)金折扣條件下計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款和存貨的方法。參見(jiàn)“現(xiàn)金折扣和購(gòu)貨折扣”。

備抵法(allowance method)以備抵方式(設(shè)置備抵賬戶)核算資產(chǎn)或負(fù)債并使資產(chǎn)或負(fù)債賬戶保持原值的方法。常見(jiàn)的資產(chǎn)備抵方法有現(xiàn)金折扣、購(gòu)貨折扣、壞賬、固定資產(chǎn)折舊等。參見(jiàn)“現(xiàn)金折扣、購(gòu)貨折扣、壞賬、銷貨退回與折讓、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、短期投資、成本與市價(jià)孰低法、固定資產(chǎn)折舊”。

現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理示例

在目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，在有現(xiàn)金折扣的條件下企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收帳款，須采用總價(jià)法入帳，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。單從稅法的角度來(lái)看，這種方法可防止企業(yè)因采用凈價(jià)法入帳減少銷售額而逃避納稅。但該法在實(shí)際核算中卻存在運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)牡胤?，筆者認(rèn)為有加以修正的必要。先看以下例子：

某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)(不含稅)10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30，增值稅率為17%，產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。按總價(jià)法的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收帳款11700元;

貸：產(chǎn)品銷售收入10000元，

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700元。

如果上述貨款在10天內(nèi)收到，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款11466元(11700X98%)，

財(cái)務(wù)費(fèi)用234元(11700X2%);

貸：應(yīng)收帳款11700元。

如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款11700元，

貸：應(yīng)收帳款11700元。

我們知道，所謂現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷售貨款所給予的一定比率的扣減。因此，客戶在折扣期限內(nèi)付款，享受現(xiàn)金折扣優(yōu)待的應(yīng)僅是其銷售貨款部分，而不應(yīng)包括企業(yè)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額部分，具體到上例就是：如果貨款在10天內(nèi)收到，應(yīng)向客戶收取價(jià)稅合計(jì)為11500元(10000X98%+1700)，給予客戶200元(10000X2%)的現(xiàn)金折扣。但現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的做法，如上例會(huì)計(jì)分錄所示，企業(yè)不僅給予客戶貨款以現(xiàn)金折扣，而且還給予客戶增值稅銷項(xiàng)稅額以現(xiàn)金折扣。兩相對(duì)比不難看出，企業(yè)多給客戶34元(1700X2%)的折扣優(yōu)待，當(dāng)客戶用從企業(yè)取得的1700元進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅發(fā)票去抵扣其銷項(xiàng)稅額時(shí)，相當(dāng)于企業(yè)替額戶繳納了這34元的增值稅，客戶則實(shí)際上享受了來(lái)自于企業(yè)貨款和稅金的雙重優(yōu)惠。這顯然不符合現(xiàn)金折扣的內(nèi)在含義，也不利于公平交易和公平稅負(fù)，會(huì)損害銷貨方的利益。因此，根據(jù)以上論述，筆者認(rèn)為正確的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)是：企業(yè)向客戶全額上取增值稅銷項(xiàng)稅額僅對(duì)銷售貨款實(shí)行現(xiàn)金折扣優(yōu)待，因此，上例分錄可調(diào)整為：

借：銀行存款11500元(10000X98%+1700)，

財(cái)務(wù)費(fèi)用200元(10000*2%);

貸：應(yīng)收帳款11700元。

現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理區(qū)別

在企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)遇到銷售折扣的情況?，F(xiàn)行制度對(duì)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理規(guī)定得比較明確，而對(duì)商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理規(guī)定得卻并不那么清晰明了。為了讓廣大會(huì)計(jì)人員有一個(gè)系統(tǒng)的了解，筆者對(duì)折扣的會(huì)計(jì)、稅務(wù)規(guī)定做一個(gè)較為全面的解析，希望能夠拋磚引玉。

商業(yè)折扣(稅法中又稱“折扣銷售”)指實(shí)際銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，將價(jià)目單中的報(bào)價(jià)打一個(gè)折扣后提供給客戶，這個(gè)折扣就叫商業(yè)折扣。商業(yè)折扣通常明列出來(lái)，以百分?jǐn)?shù)如5%、10%的形式表示，買方只需按照標(biāo)明價(jià)格的百分比付款即可。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)于商業(yè)折扣沒(méi)有明確的規(guī)定，根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，再參照以前的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，可以得出的合理會(huì)計(jì)處理方法，即按扣除折扣后的金額入帳。

現(xiàn)行稅法(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》第(二)條)對(duì)商業(yè)折扣的納稅規(guī)定是：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

比如，A企業(yè)某商品的報(bào)價(jià)單價(jià)格為100元，為了促銷，A企業(yè)對(duì)大客戶給予10%的商業(yè)折扣，實(shí)際銷售金額為90元，增值稅稅率為17%。

如果發(fā)票開(kāi)具的金額直接為90元(或兩行開(kāi)具，一行寫售價(jià)100元，另一行寫折扣10元)，那么會(huì)計(jì)記賬為：

借：應(yīng)收賬款等 105.3

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15.3

如果發(fā)票開(kāi)具的金額為100元，又另開(kāi)具10元的折扣發(fā)票，那么會(huì)計(jì)記賬為：

借：應(yīng)收賬款等 105.3

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 1.7

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

另外，國(guó)稅函發(fā)[1997]472號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。因此，采取商業(yè)折扣銷售時(shí)，應(yīng)納稅所得額的確定也和發(fā)票的開(kāi)具密切相關(guān)。

需要注意的是，不管銷售方發(fā)票如何開(kāi)具，銷售方又如何入賬，購(gòu)貨方均按凈額即實(shí)際應(yīng)支付的款額入賬。

借：存貨等 90

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 15.3

貸：應(yīng)付賬款等 105.3

現(xiàn)金折扣是指銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款，而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待，即從應(yīng)支付的貨款總額中扣除一定比例的金額?，F(xiàn)金折扣通常以分?jǐn)?shù)形式反映，如2/10(說(shuō)明10天內(nèi)付款可得到2%的折扣)、1/20等。

對(duì)于現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)上有兩種處理方法可供選擇，一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常采用總價(jià)法。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。由于現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算，因此在對(duì)增值稅的處理上，會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和稅法的規(guī)定完全一致，由此形成并計(jì)入費(fèi)用的折扣差額，可在稅前扣除。因?yàn)楝F(xiàn)金折扣是為了早日收回資金而給予客戶的一種資金減讓，本質(zhì)上是一種融資行為，因此是一種財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十六條規(guī)定可稅前列支。

比如，某企業(yè)銷售商品一批，銷售額為1萬(wàn)元，付款條件為2/10，1/20，n/30，銷售時(shí)作分錄：

借：應(yīng)收賬款 11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700

如果對(duì)方在10日或20日之內(nèi)付款，那么因享受折扣而少付的2%或1%的金額就應(yīng)該計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

借：銀行存款 11466(或11583)

財(cái)務(wù)費(fèi)用 234(或117)

貸：應(yīng)收賬款 11700

相應(yīng)地，如果購(gòu)貨方享受到了現(xiàn)金折扣則應(yīng)當(dāng)作為理財(cái)收入，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貸方。