一般認(rèn)為，英國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古(1877～1959)在其1920年出版的著作《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中，最早開(kāi)始系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收的理論問(wèn)題。庇古提出了社會(huì)資源適度配置理論，認(rèn)為如果每一種生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中的邊際私人純產(chǎn)值與邊際社會(huì)純產(chǎn)值相等，那么該種生產(chǎn)要素在各生產(chǎn)用途中的邊際社會(huì)純產(chǎn)值都相等，而當(dāng)產(chǎn)品的價(jià)格等于生產(chǎn)該產(chǎn)品所使用生產(chǎn)要素耗費(fèi)的邊際成本時(shí)，整個(gè)社會(huì)的資源利用達(dá)到了最適宜的程度。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，很難單純依靠市場(chǎng)機(jī)制來(lái)達(dá)到資源利用的最優(yōu)狀態(tài)，因此政府就應(yīng)該采取征稅或補(bǔ)貼等措施加以調(diào)節(jié)。

 理論淵源

按照庇古的觀點(diǎn)，導(dǎo)致市場(chǎng)配置資源失效的原因是經(jīng)濟(jì)主體的私人成本與社會(huì)成本不相一致，從而私人的最優(yōu)導(dǎo)致社會(huì)的非最優(yōu)。這兩種成本之間存在的差異可能非常大，靠市場(chǎng)本身是無(wú)法解決的，只能由政府通過(guò)征稅或者補(bǔ)貼來(lái)矯正經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的私人成本。這種糾正外部性的方法被后人稱之為“庇古稅”(Pigovian Taxes)方案。

假定Y商品的生產(chǎn)對(duì)其他產(chǎn)品存在負(fù)的外部性，那么其私人成本低于社會(huì)成本。以PMC和SMC分別表示生產(chǎn)Y的私人成本和社會(huì)成本。假定該商品的市場(chǎng)需求所決定的邊際效益為MR，那么市場(chǎng)自發(fā)作用的結(jié)果是PMC=MR所決定的Qp，而社會(huì)實(shí)現(xiàn)資源有效配置所應(yīng)該有的產(chǎn)量則是由SMC=MR所決定的Qs.兩者間的差異可以通過(guò)政府征收稅收(比如消費(fèi)稅等)加以彌補(bǔ)，使資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)(Pareto Optimality)。

優(yōu)化選擇

任何一國(guó)在稅制建設(shè)中，總是希望能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)(Optimal Taxation)，這一結(jié)構(gòu)是公平和效率兼顧并重的均衡結(jié)構(gòu)。但在現(xiàn)實(shí)中由于種種原因，并不存在一個(gè)既成的最優(yōu)稅制，人們更多的是接受既定的一個(gè)次優(yōu)選擇，并不斷地追求稅制結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化。

稅制最優(yōu)化的可行性取決于決策者的意志和制度轉(zhuǎn)換成本等因素。政府在稅制最優(yōu)化的進(jìn)程中扮演了決策者，而政治市場(chǎng)上的決策者作為稅收制度的供給方，受制于作為制度需求方的選民(納稅人)的偏好，因?yàn)檎脑俅萎?dāng)選需要得到選民的選票。如果稅收制度轉(zhuǎn)換成本太高，政府考慮到各種納稅人群體的利益，就不會(huì)輕易改變現(xiàn)有稅制的整體結(jié)構(gòu)，突破納稅人群體間的現(xiàn)存利益格局，實(shí)施強(qiáng)制性的稅收制度變遷。但是對(duì)最優(yōu)稅制這一終極目標(biāo)的追求，又促使稅制供給方的政策決策者尋找一種漸進(jìn)的、溫和的稅收制度變遷方式作為替代，以不斷完善現(xiàn)有的次優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)。

既然現(xiàn)有稅制是一個(gè)次優(yōu)選擇，那么它就必然存在稅收扭曲效應(yīng)。比如：如果一個(gè)稅制整體累進(jìn)程度太高，這實(shí)際上意味著政府對(duì)生產(chǎn)者自由的干預(yù)過(guò)甚，抽取了高收入階層(其中許多是企業(yè)家)過(guò)多的經(jīng)濟(jì)剩余，扭曲和妨礙了經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)作，最終會(huì)導(dǎo)致納稅人工作積極性下降，也就是產(chǎn)生以閑暇或者減少工作努力來(lái)替代工作、投資和創(chuàng)新的替代效應(yīng)，從而影響一國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

這些措施的實(shí)行，一方面為政府籌集了專門用于環(huán)境保護(hù)的綠色收入，另一方面又有效減輕了現(xiàn)存稅制的扭曲效應(yīng)，推動(dòng)了稅制的優(yōu)化進(jìn)程。

實(shí)施原則

(一)公平原則分析

從第一部分的分析中可知，庇古稅方案通過(guò)以外部成本內(nèi)部化的途徑來(lái)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的公平原則問(wèn)題。而公平原則也是設(shè)計(jì)和實(shí)施一國(guó)稅制時(shí)首要的同時(shí)也是最重要的原則。它往往成為檢驗(yàn)一國(guó)稅制和稅收政策優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。所謂稅收的公平原則，又稱公平稅負(fù)原則，就是指政府征稅要使納稅人所承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng);并且在納稅人之間保持均衡。

公平原則也是建立環(huán)境稅的首要原則。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體為追求自身利益最大化而作出的決策選擇和行為實(shí)施會(huì)產(chǎn)生外部性，高消耗、高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)會(huì)在高額利潤(rùn)的刺激下發(fā)展，降低社會(huì)的總體福利水平和生態(tài)效率，而這些企業(yè)未付出相應(yīng)的成本，也就是說(shuō)其稅收負(fù)擔(dān)和自身的經(jīng)濟(jì)狀況并不吻合，違背了稅收的公平原則。因此，各國(guó)環(huán)境稅大多以糾正市場(chǎng)失效、保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為政策目標(biāo)。

(二)效率原則分析

具體包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個(gè)方面，將圍繞經(jīng)濟(jì)效率展開(kāi)討論。

一般而言，稅收引起的價(jià)格變化的總負(fù)擔(dān)，并非簡(jiǎn)單的等同于所征收稅款的絕對(duì)額。在現(xiàn)實(shí)中，征稅常常帶來(lái)納稅主體經(jīng)濟(jì)決策和行為選擇的扭曲，干擾資源的配置。當(dāng)這種扭曲超過(guò)一定限度時(shí)，納稅人或者改變其經(jīng)濟(jì)行為，或者采取不正當(dāng)手段以減輕或逃避其稅收負(fù)擔(dān)，這種狀況被稱之為稅收的“額外負(fù)擔(dān)”。當(dāng)然，征稅的過(guò)程也同樣會(huì)帶來(lái)納稅人的“額外收益”，對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性刺激。因此，檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)是本著稅收中性原則，達(dá)到稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。

環(huán)境稅的征稅目的主要是為了降低污染對(duì)環(huán)境的破壞，這必然會(huì)影響污染企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，改變其成本收益比，迫使其重新評(píng)估本企業(yè)的資源配置效率;同時(shí)環(huán)境稅也對(duì)其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和行為選擇產(chǎn)生了影響。

稅種分析

(一)倍加紅利的概念

所謂倍加紅利(Double Dividend)，是指通過(guò)征收環(huán)境保護(hù)稅所獲收入可以用來(lái)降低現(xiàn)存稅制對(duì)資本和勞動(dòng)產(chǎn)生的扭曲，獲得倍加紅利。即一方面通過(guò)環(huán)境保護(hù)稅的征收，加強(qiáng)污染治理，提高了環(huán)境質(zhì)量;另一方面是由征稅獲得的凈經(jīng)濟(jì)效益，形成更多的社會(huì)就業(yè)、個(gè)人財(cái)富、GDP總值以及持續(xù)的GDP增長(zhǎng)等。

(二)環(huán)境稅的倍加紅利效應(yīng)

從非環(huán)境角度看，如果原有稅制結(jié)構(gòu)不是最優(yōu)的話，那么環(huán)境稅的開(kāi)征也許可以減輕稅制的整體負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵在于要促使稅制沿最優(yōu)化方向改革發(fā)展。

1.對(duì)生產(chǎn)投入要素的影響。自然環(huán)境屬于公共消費(fèi)品，但同時(shí)它也可以被看作是用于生產(chǎn)的公共投入品。比如：一個(gè)更好的空氣和土壤環(huán)境可以獲得更多的農(nóng)業(yè)收益;而一個(gè)低污染環(huán)境可能提高人的身心健康從而為社會(huì)提供更好的勞動(dòng)力生產(chǎn)要素。而環(huán)境稅的征收，在為治理環(huán)境污染、開(kāi)展環(huán)境保護(hù)籌集了一筆專門性收入的同時(shí)，也為人們提供了一個(gè)更潔凈的自然環(huán)境，間接提高了生產(chǎn)要素——人力資本、土地要素等的投入質(zhì)量，有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高。

2.和現(xiàn)有稅制的互補(bǔ)效應(yīng)。人們對(duì)環(huán)境質(zhì)量的要求并不總是一致的，這就可能存在環(huán)境質(zhì)量這一公共產(chǎn)品的過(guò)量供給，但又不能像私人產(chǎn)品那樣得到必要的補(bǔ)償。高收入家庭相比低收入家庭而言，可能對(duì)環(huán)境質(zhì)量的要求更高，而政府對(duì)環(huán)境質(zhì)量的提供又是同一的，于是低收入者就獲得了更高的效用滿足而不必為之支付更多的費(fèi)用。就此而言，一個(gè)較高的環(huán)境稅是對(duì)一個(gè)低累進(jìn)稅制的有效補(bǔ)充，它實(shí)際上是弱化了稅制對(duì)勞動(dòng)的扭曲作用，因?yàn)樗鼘?duì)勞動(dòng)征收的邊際稅率實(shí)際上是降低了，是在激勵(lì)人們提供更多的勞動(dòng)。

3.對(duì)增加社會(huì)就業(yè)的影響。歐洲各國(guó)征收環(huán)境稅的最初考慮是為了增加就業(yè)。政府可以通過(guò)高額的環(huán)境稅彌補(bǔ)工人的實(shí)際收入損失，因?yàn)榄h(huán)境稅和對(duì)勞動(dòng)的課稅不同，不僅勞動(dòng)者而且非勞動(dòng)者的收入也要負(fù)擔(dān)環(huán)境稅，政府把來(lái)自于那些非勞動(dòng)者的征收所得向全體勞動(dòng)者做了再分配。由此帶來(lái)的結(jié)果就是實(shí)際工資的上升和勞動(dòng)力供給的相應(yīng)增加。所以，一個(gè)更好的環(huán)境質(zhì)量是和更高水平的就業(yè)量相伴的。

4.稅負(fù)在不同收入者間的再分配。歐洲對(duì)倍加紅利的關(guān)注導(dǎo)源于大量的自然性失業(yè)的存在。但環(huán)境稅對(duì)失業(yè)者和就業(yè)者的影響有什么不同?通過(guò)更進(jìn)一步的分析，失業(yè)者并沒(méi)有從降低對(duì)勞動(dòng)所征稅收中受益，因?yàn)樗麄兏揪蜎](méi)有這項(xiàng)稅收負(fù)擔(dān)，因此，環(huán)境稅實(shí)際上是把稅收負(fù)擔(dān)從就業(yè)者轉(zhuǎn)嫁到了失業(yè)者頭上。由于稅收制度、社會(huì)保障金、價(jià)格補(bǔ)貼收入等的交互作用使得低勞動(dòng)技能者所面臨的有效稅率特別的高，于是稅收負(fù)擔(dān)又從高勞動(dòng)技能者轉(zhuǎn)嫁到了低勞動(dòng)技能者。

5.環(huán)境稅對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響。從上一部分的分析可知，由于環(huán)境稅的存在，某種程度上可以刺激勞動(dòng)者提高自身的技能，以便在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中處于有利地位，客觀上促進(jìn)了社會(huì)勞動(dòng)力素質(zhì)的整體提高;環(huán)境稅對(duì)污染的懲罰性措施強(qiáng)迫企業(yè)去提高資源的利用效率，刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，主動(dòng)享有環(huán)境稅的優(yōu)惠措施;原有的稅制不是一個(gè)最優(yōu)的稅制，一個(gè)主要的原因是稅制的分配效應(yīng)，而環(huán)境稅某種程度上有利于公平原則的實(shí)施，提高整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效率。

6.其他。環(huán)境稅可以通過(guò)降低原有稅制的扭曲效應(yīng)來(lái)增加整個(gè)社會(huì)的財(cái)富。但政府出于公平分配的考慮不會(huì)單純地以提高稅制的有效性為目標(biāo)。實(shí)際上，分配問(wèn)題是倍加紅利的核心所在。如果不考慮分配因素，也就無(wú)所謂稅制的扭曲作用了，因?yàn)檎梢酝ㄟ^(guò)比例稅的征收來(lái)滿足他們的收入需要。比如：對(duì)非勞動(dòng)的高收入者而言，如果他們?yōu)槲廴鞠M(fèi)支付了很高的稅負(fù)，但卻沒(méi)有從較低的勞動(dòng)稅收收入或者更高的名義轉(zhuǎn)移中得到相應(yīng)的補(bǔ)償，可能會(huì)引起他們的逆向選擇，抑制他們的創(chuàng)新動(dòng)力。

稅種由來(lái)

發(fā)展中國(guó)家，隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境問(wèn)題日益突出，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)粗放，外延式擴(kuò)大再生產(chǎn)使得資源利用率低，大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、工藝流程落后，高能耗、重污染型企業(yè)的迅速發(fā)展導(dǎo)致了工業(yè)污染物的排放量增長(zhǎng)迅猛，嚴(yán)重污染了大氣、土壤和水源;二是人口迅速增長(zhǎng)，城市化進(jìn)程加快和消費(fèi)水平的提高，使城市生活垃圾大量增加而未得到妥善處理，造成城市的環(huán)境污染;三是過(guò)度采伐、放牧，破壞了植被資源，造成生態(tài)惡化，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，近年來(lái)北京的沙塵暴現(xiàn)象就是一個(gè)典型的例子。

環(huán)境的惡化不但直接影響著中國(guó)人民的生存質(zhì)量，而且制約著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境，顯然非常必要。通過(guò)開(kāi)征環(huán)境稅來(lái)籌措專門的環(huán)境保護(hù)費(fèi)用固然很重要，但更應(yīng)該重視發(fā)揮環(huán)境稅的倍加紅利作用，在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段消除外部不經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也應(yīng)該利用稅收工具刺激外部經(jīng)濟(jì)，減輕合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)所承受的稅收負(fù)擔(dān)。因此，環(huán)境稅制的完善過(guò)程不能脫離本國(guó)的國(guó)情。不切實(shí)際的高標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境稅制會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)水平的下降。環(huán)境稅制的建設(shè)還應(yīng)該與稅制改革的總體方向和發(fā)展進(jìn)程相協(xié)調(diào)。

1.環(huán)境稅收入會(huì)隨著開(kāi)征時(shí)間的持續(xù)呈倒U形結(jié)構(gòu)。中國(guó)建設(shè)環(huán)境稅制決不能以增加收入為根本出發(fā)點(diǎn)，環(huán)境稅制的政策目標(biāo)只能是糾正市場(chǎng)失效、保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。如果該目標(biāo)在實(shí)踐中真正得以實(shí)現(xiàn)，從環(huán)境稅中所得收入必然很小，這也是符合環(huán)境稅立稅宗旨的。

2.在建設(shè)環(huán)境稅制進(jìn)程中，更重要的是要發(fā)揮環(huán)境稅本身固有的倍加紅利作用。通過(guò)對(duì)原有稅制扭曲效應(yīng)的糾正，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、保持有效的激勵(lì)機(jī)制，發(fā)揮環(huán)境稅的刺激經(jīng)濟(jì)主體行為的外部正效應(yīng)的作用。比如在解決中國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)粗放、資源利用率低這一最大也是最關(guān)鍵的環(huán)境問(wèn)題時(shí)，可以通過(guò)稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上的技術(shù)性處理，引導(dǎo)企業(yè)提高資源利用率，最終達(dá)到增加企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量和附加值、提高企業(yè)利潤(rùn)率的目的。

3.在環(huán)境稅制的建設(shè)和設(shè)計(jì)時(shí)，要結(jié)合中國(guó)具體國(guó)情，積極借鑒近年來(lái)國(guó)際上已經(jīng)成熟的經(jīng)驗(yàn)，探索一條適合中國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的環(huán)境稅制改革之路。比如，在發(fā)揮環(huán)境稅制倍加紅利對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化作用的同時(shí)，要考慮中國(guó)就業(yè)壓力巨大和社會(huì)收入分配不均衡的實(shí)際國(guó)情，適當(dāng)發(fā)揮其促進(jìn)就業(yè)和調(diào)節(jié)收入再分配的效用。

經(jīng)歷階段

環(huán)境稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種重要手段，其經(jīng)濟(jì)思想主要來(lái)源于庇古稅。從國(guó)外環(huán)境稅的具體應(yīng)用來(lái)看，大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：

1、20世紀(jì)70年代到80年代初。這個(gè)時(shí)期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)。其產(chǎn)生主要是基于“污染者負(fù)擔(dān)”的原則，要求排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的成本，種類主要包括用戶費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說(shuō)是環(huán)境稅的雛形。

2、20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個(gè)時(shí)期的環(huán)境稅種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)。功能上綜合考慮了引導(dǎo)和財(cái)政功能。

3、20世紀(jì)90年代中期至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時(shí)期，為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。各國(guó)紛紛推行利于環(huán)保的財(cái)政、稅收政策，許多國(guó)家還進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革。

發(fā)達(dá)國(guó)家征收的環(huán)境稅

環(huán)境(污染)稅

由于污染物主要包括廢氣、廢水、固體廢棄物、噪聲四類，因而環(huán)境(污染)稅也相應(yīng)地分為以下四類：

廢氣和大氣污染稅。對(duì)廢氣征稅較常見(jiàn)的有對(duì)二氧化硫排放征收的二氧化硫稅、對(duì)二氧化碳排放征收的碳稅。以二氧化硫稅為例，美國(guó)已在70年代就開(kāi)征了二氧化硫稅。根據(jù)其《二氧化硫稅法案》的規(guī)定，二氧化硫的濃度達(dá)到一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅硫征稅15美分;達(dá)到二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)地區(qū)按每磅硫10美分征稅;二級(jí)以上地區(qū)則免征。德國(guó)、日本、挪威、荷蘭.、瑞典、法國(guó)等國(guó)也征收了二氧化硫稅。

廢水和水污染稅。廢水包括工業(yè)廢水、農(nóng)業(yè)廢水和生活廢水。許多國(guó)家都對(duì)廢水排放征收水污染稅。如德國(guó)從1981年開(kāi)征此稅，以廢水的“污染單位”(相當(dāng)于一個(gè)居民一年的污染負(fù)荷)為基準(zhǔn)，實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一稅率。又如荷蘭按“人口當(dāng)量”(相當(dāng)于每人每年排入水域的污染物數(shù)量)征收的水污染排放費(fèi)也屬水污稅性質(zhì)。

固定廢物稅。固定廢物按來(lái)源可分為工業(yè)廢棄物、商業(yè)廢棄物、農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物。各國(guó)開(kāi)征的固定廢物稅包括一次性餐具稅、飲料容器稅、舊輪胎稅、潤(rùn)滑油稅等。意大利1984年開(kāi)征廢物垃圾處置稅，對(duì)所有的人都征收，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來(lái)源。

噪音污染和噪音稅。噪音污染是指排放的音量超過(guò)人和動(dòng)物的承受能力，從而妨礙人或動(dòng)物的正常生活的一種現(xiàn)象。噪音稅有兩種：一是固定征收，如美國(guó)規(guī)定，對(duì)使用洛杉機(jī)等機(jī)場(chǎng)的每位旅客和每噸貨物征收1美元的治理噪音稅，稅款用于支付機(jī)場(chǎng)周圍居民區(qū)的隔離費(fèi)用;二是根據(jù)噪音排放量對(duì)排放單位征收，如日本、荷蘭的機(jī)場(chǎng)噪音稅就是按飛機(jī)著陸次數(shù)對(duì)航空公司征收。

生態(tài)(破壞)稅

主要包括森林砍伐稅等，法國(guó)在1969年開(kāi)征此稅，規(guī)定為城市規(guī)劃或工業(yè)建設(shè)目的而砍伐森林的，每公頃繳6000法郎的稅;其他情況每公頃繳3000法郎的稅。比利時(shí)1993年通過(guò)的“生態(tài)稅法”中規(guī)定了一系列生態(tài)稅，適用于飲料包裝、可處理的剃刀和照相機(jī)、農(nóng)藥、紙張及電池等產(chǎn)品。

現(xiàn)狀

加拿大

加拿大對(duì)一次性固體飲料容器征費(fèi)并收取押金。在銷售飲料時(shí)，向消費(fèi)者征收環(huán)保費(fèi)并收取一定的押金。每個(gè)瓶子的征稅額度從0.05～0.30加元不等，到歸還空瓶時(shí)退還押金，環(huán)保費(fèi)留存，用于對(duì)一次性飲料容器的處理。這種措施減少了亂扔飲料包裝現(xiàn)象，保護(hù)了自然和能源，在一定程度上減少了容器的使用和廢物的產(chǎn)生。因?yàn)槭褂每照{(diào)時(shí)會(huì)污染環(huán)境，而清除這部分污染是需要花錢的。因此在購(gòu)買空調(diào)時(shí)，購(gòu)買者必須交一部分額外的環(huán)境稅，每一臺(tái)空調(diào)的價(jià)格都已經(jīng)包含了環(huán)境稅。誰(shuí)造成的污染誰(shuí)出錢來(lái)清除，這是很合理的。在加拿大聯(lián)邦稅法中，有些規(guī)定鼓勵(lì)納稅人投資用于環(huán)境保護(hù)的項(xiàng)目與設(shè)備。對(duì)這類項(xiàng)目的成本可適當(dāng)?shù)挚凼杖耄瑢?duì)節(jié)約能源、減少空氣污染和水污染的設(shè)備采用加速折舊法以減少企業(yè)納稅。

愛(ài)爾蘭

愛(ài)爾蘭政府為遏制塑料購(gòu)物袋的瘋狂使用，減少白色污染，對(duì)每一個(gè)塑料購(gòu)物袋征收相當(dāng)于13美分的稅。所收資金全部交由新成立的環(huán)保基金用于環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目。實(shí)踐表明，這種做法對(duì)遏制白色污染非常有效，塑料袋使用量驟降了90%。同時(shí)，該稅收還為愛(ài)爾蘭的環(huán)保項(xiàng)目籌集了一筆可觀的資金，國(guó)民環(huán)境意識(shí)也因此得到提高。

芬蘭

芬蘭政府準(zhǔn)備用3年時(shí)間將垃圾稅提高近1倍，以減少全國(guó)的垃圾量。根據(jù)這一計(jì)劃，芬蘭政府將每噸垃圾征收的稅額從15.14歐元增加到23歐元。到2005年，每噸垃圾稅將增至30歐元。根據(jù)有關(guān)部門規(guī)劃，到2007年，傳統(tǒng)的傾倒和掩埋垃圾的方式將被徹底放棄，各種垃圾都將被最大限度地利用，剩余垃圾也都會(huì)作為燃料生產(chǎn)熱能。

香港

2007年5月下旬，中國(guó)香港特別行政區(qū)環(huán)境保護(hù)署公布塑料袋稅建議方案。方案提出，為保護(hù)環(huán)境，減少塑料袋的使用量，香港政府?dāng)M開(kāi)征購(gòu)物塑料袋稅，此稅最快明年底實(shí)施，香港市民屆時(shí)在超級(jí)市場(chǎng)或便利店等購(gòu)物，使用每個(gè)塑料袋需繳納0.5元港幣稅款。該稅款由店鋪負(fù)責(zé)代收，每季度向政府上交，如果店鋪違規(guī)，私吞稅款或?yàn)楸苊馍馐苡绊懚屠U稅，最高可被罰款20萬(wàn)港元。香港環(huán)保署將成立小分隊(duì)突擊巡查店鋪。對(duì)于拒付塑料袋稅的市民，“等同于買東西不付錢，店鋪可報(bào)警處理”。

美國(guó)

1971年，美國(guó)國(guó)會(huì)引入一個(gè)關(guān)于在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)向環(huán)境排放硫化物征稅的議案，并在1 987年建議對(duì)一氧化硫和一氧化氮的排放征稅。自此以后，美國(guó)政府逐步把稅收手段引進(jìn)環(huán)保領(lǐng)域，至今已形成了一套相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度，主要有對(duì)損害臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、汽油稅、與汽車使用相關(guān)的稅收和費(fèi)用(如卡車、拖車消費(fèi)稅，輪胎稅等)、開(kāi)采稅、固體廢棄物處理稅(費(fèi))、二氧化硫稅、環(huán)境收入稅等，還有較多的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策。從征收管理看，美國(guó)對(duì)環(huán)境稅的征收管理非常嚴(yán)格。它由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，繳入財(cái)政部，財(cái)政部將其分別納入普通基金預(yù)算和信托基金，后者再轉(zhuǎn)入下設(shè)的超級(jí)基金。

荷蘭

荷蘭在世界上以環(huán)境優(yōu)美著稱，是OECD國(guó)家中環(huán)境稅開(kāi)征較早的一個(gè)國(guó)家。荷蘭環(huán)境稅大都屬于特定目的的稅收，特點(diǎn)是以小稅種為主，各種環(huán)境稅的稅率規(guī)定得十分明確和詳細(xì)，稅種繁多并且深入到國(guó)民生活的方方面面。隨著荷蘭環(huán)境稅制的完善和迅猛發(fā)展，環(huán)境稅收收入占全部稅收收入的比重不斷加大，從1 996年的1.22%已上升到2004年的14%，占GDP的3.5%。同時(shí)，荷蘭環(huán)境稅大都是專門目的稅，所以其稅收收入大都作為專用基金，?？顚Ｓ茫坑糜诃h(huán)境保護(hù)方面的開(kāi)支。另外，荷蘭在制定環(huán)境稅時(shí)充分考慮到對(duì)同一種產(chǎn)品的不同消費(fèi)行為征稅將對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不同的影響，因而大都對(duì)影響環(huán)境不大的行為作出一些減免稅的規(guī)定，較好地發(fā)揮了保護(hù)環(huán)境的功能。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅種主要包括：燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅、超額糞便稅、狗稅等。從實(shí)踐看，該國(guó)基于中央政府和地方政府在征收目的和條件方面的不同，在環(huán)境稅的征收管理上賦予了地方政府很大的靈活性，并充分協(xié)調(diào)了稅務(wù)部門和各環(huán)境、資源部門的配合，保證了荷蘭環(huán)境稅征收的高效率。

波蘭

波蘭從1970年開(kāi)始設(shè)立環(huán)境稅與資源稅，當(dāng)時(shí)的目的是為了激勵(lì)污染者調(diào)整其行為。但由于開(kāi)始時(shí)稅率較低，特別是一直處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，生產(chǎn)、消費(fèi)對(duì)價(jià)格信號(hào)的反應(yīng)都很微弱，環(huán)境稅并不能通過(guò)價(jià)格機(jī)制有效地發(fā)揮作用，更多的是發(fā)揮了為環(huán)境投資和污染削減項(xiàng)目籌集資金的作用。其后，在1989年、1990年和1992年，又對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行了改革，稅率水平得到較大提高，征收系統(tǒng)也得到了加強(qiáng)。